Приложение 1
Состав анализируемых разделов учетной политики в соответствии с ПБУ 1/2008
Элементы учетной политики Объекты проверки Аудиторские процедуры
Разделы учетной политики
Рабочий план счетов бухгалтерского учета Синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями
своевременности и полноты учета и отчетности Инспектирование, наблюдение, внутренний запрос. Сопоставление субсчетов с видами деятельности, а также с видами продукции, основных средств и других объектов учета в соответствии с критерием существенности отчетных показателей (он должен быть установлен в учетной политике, в противном случае устанавливается аудитором по его професса иональному суждению)
Формы первичных учетных документов Применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности первичные документы Инспектирование на соответствие реквизитов обязательным требованиям
Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Оценка целесообразности форм, отсутствия совпадений с типовыми бланками, утвержденными Госкомстатом России при применении самостоятельно разработанных форм первичных учетных документов
Формы регистров бухгалтерского учета Применяемые для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности
Инспектирование на соответствие требованиям статьи 10 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». При автоматизированном способе учета проверяется правильность группировки, последовательность разнесения хозяйственных операций, защита от несанкционированных исправлений.
Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности Обеспечение потребностей управления Наблюдение, внутренний запрос и подтверждение, аналитические процедуры. Анализ видов деятельности, технологии производства, методов управления. Опрос пользователей внутренней отчетности
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации Сроки, периодичность, порядок назначения комиссии Инспектирование, внутренний запрос и подтверждение, пересчет, наблюдение. Изучение инвентаризационных материалов на соответствие Закону № 129-ФЗ и Методическим указаниям по инвентаризации активов и финансовых обязательств, утвержденным Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Наблюдение за проведением инвентаризации (или участие в ней)
Методы оценки активов и обязательств Соответствие выбранных методов оценки требованиям соответствующих ПБУ Инспектирование учетной политики. Сверка методов по учетной политике с методами, разрешенными в положениях по бухгалтерскому учету и других нормативных актах
Правила документооборота и технология обработки учетной информации График документооборота (статический, динамический), распределение должностных обязанностей, применяемые аппаратные средства, бухгалтерские программы Инспектирование, внутренний запрос и подтверждение, наблюдение. Оценка целесообразности, эффективности распределения полномочий, сроков обработки документов
Порядок контроля за хозяйственными операциями Распределение контрольных полномочий, порядок и условия проведения ревизии, внутреннего и внешнего аудита Тесты средств контроля. Опрос контролирующих работников, инспектирование ревизионных и аудиторских документов, запрос о качестве контрольной работы
Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета Формы бухгалтерской отчетности, отличающиеся от типовых. Инспектирование, внутренний запрос и подтверждение, аналитические процедуры. Анализ видов деятельности, организационной, территориальной и продуктовой структуры, критерия существенности отчетных показателей
Другие решения по разделу «Учетная политика для целей налогообложения» Степень влияния учетной политики для целей налогообложения на учетные показатели Инспектирование на соответствие требованиям НК РФ и других нормативных актов. Оценка целесообразности методик налогового учета
Соблюдение допущений
Допущение имущественной обособленности Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций Инспектирование правоустанавливающих документов на соответствие нормативным актам, соблюдение сроков действия договоров
Внешние запросы контрагентам и получение подтверждений от них
Допущение непрерывности деятельности Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев с отчетной даты) и у нее отсутствуют намерения и
необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке Анализ показателей ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, вероятности восстановления (или утраты) платежеспособности. Внутренний запрос к руководству аудируемого лица и внешний запрос к контрагентам и контролирующим органам о наличии факторов и вероятности банкротства
Допущение последовательности применения учетной политики Принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому Инспектирование. Сверка методов учета
в учетной политике за отчетный и прошлые периоды. Проверка фактически используемых методов учета на основе показателей первичных
документов и учетных регистров аудируемого лица
Допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами Инспектирование, наблюдение. Оценка дат и бухгалтерских записей в первичных документах и в учетных регистрах аудируемого лица. При наличии сомнений в достоверности – внешние запросы и подтверждения от контрагентов
Обеспечиваемые требования к учету
Требование полноты Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности Инспектирование дат первичных документов для включения в учетные регистры за соответствующий месяц (год)
Требование своевременности Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (для информирования пользователей и включения показателей в период, к которому они относятся) Тесты средств контроля. Наблюдение за порядком и сроком передачи и обработки первичных документов, составления проводок, подготовки отчетности
Требование осмотрительности Готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств: в первую очередь, возможных доходов и активов, во вторую очередь, не допуская создания скрытых резервов Пересчет оценки активов и расходов (в фактических суммах - для совершившихся фактов или в подтверждаемых прогнозных оценках - для условных фактов хозяйственной деятельности, оценочных резервов и резервов предстоящих расходов) Пересчет оценки пассивов и доходов (в фактических суммах - для совершившихся фактов или без количественной оценки - для условных фактов хозяйственной деятельности)
Требование приоритета содержания перед формой Отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования Фактически требование малоприменимо из-за связи критериев признания объектов бухгалтерского учета с гражданско-правовыми нормами (в частности, с правовым и договорным регулированием моментов перехода права собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления)
Требование непротиворечивости Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца Инспектирование и пересчет. Контроль сумм по операциям, оборотов и остатков во взаимосвязанных регистрах
бухгалтерского учета по всем счетам
Требование рациональности Рациональное (экономичное) ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и размера организации Инспектирование, наблюдение. Выявление лишних учетных процедур, документов, этапов документооборота
Раскрытие учетной политики
Отражение в годовой бухгалтерской отчетности принятых в учетной политике способов бухгалтерского учета (раскрытие производится, как правило, в пояснительной записке) Существенность (значимость) способов для достоверной оценки финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации со стороны заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности Инспектирование отражения особенностей учетной политики (в основном принятых методов оценки) в пояснительной записке, а также значимых (существенных) для пользователей пояснений
Отклонение от допущений, предусмотренных ПБУ 1/08 Обоснованность отклонений Запрос и получение подтверждений от руководителя и главного бухгалтера аудируемого лица. Анализ фактов хозяйственной деятельности по степени влияния на допущения
Изменение учетной политики
Неизменность учетной политики в течение отчетного периода, на который она принята, за исключением случаев, разрешенных ПБУ 1/08 Случаи, в которых допускается изменение учетной политики: изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету; разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; существенное изменение условий хозяйствования (в связи с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.)
Инспектирование документов и фактов, запрос и подтверждение. Квалификация добавленных (исключенных) положений учетной политики как изменений. Анализ юридической обоснованности и экономической целесообразности изменений. Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, отличных по существу от произошедших ранее фактов или возникших впервые в деятельности организации; в этом случае аудитор проверяет адекватность способов учета требованиям ПБУ по учету соответствующих активов, обязательств, капитала, доходов или расходов
Закрепление допустимых
изменений организационно- распорядительным документом Наличие документа и обоснованность изменений Инспектирование приказа (распоряжения) руководителя аудируемого лица о внесении изменений в учетную политику (по формальным признакам)
Представление числовых показателей в соответствии с измененной учетной политикой Пересчет (если он может производиться надежно) отчетных показателей как минимум за два периода (отчетный и предшествовавший ему) с учетом измененной учетной политики. Отсутствие корректировок учетных записей за предшествующие отчетные периоды Пересчет данных прошлого года по новой методике. Инспектирование бухгалтерской отчетности за отчетный год (показатели за прошлый год должны быть скорректированы), а также бухгалтерской отчетности и учетных регистров за прошлый год (корректировочных записей в связи с изменением учетной политики отчетного года быть не должно)
Раскрытие изменений учетной политики в бухгалтерской отчетности Раскрываются (поясняются): существенные изменения за отчетный период - в отчетности за этот период; изменения на следующий за отчетным период – в пояснительной записке за отчетный период Контроль заполнения отчетных форм (переноса показателей из учетных регистров). Инспектирование пояснительной записки за отчетный год
Похожие рефераты:
